營業稅申報常見錯誤解析
營業稅，全稱為《加值型及非加值型營業稅法》，屬於一種消費稅，由營業人（如公司或商號）於提供商品或勞務時，代政府向消費者收取，並依規定期間向稅捐稽徵機關辦理申報與繳納。此制度的本質為「代徵代繳」，亦即稅款來源實際上是消費者，而非營業人自行負擔。然而，實務上仍有不少企業主對此觀念認識不足，常誤以為申報時應繳納的營業稅是從公司「利潤」中額外支出的稅款，進而對應繳稅額產生疑問甚至誤解。事實上，營業稅在銷售商品或服務時即已由消費者負擔，營業人僅是「代收轉付」的角色，並非實質稅負承擔者。因此，正確認識營業稅的課稅性質，有助於企業主在定價、報價與稅務規劃上作出合理安排，避免混淆應稅義務與營業收入。
一、統一發票開立時限
首先，企業主應明確掌握統一發票的開立時限。根據不同產業性質與交易型態，發票開立的時間點有所不同，例如有的行業須於收取價款時即時開立，有的則以貨物交付或勞務完成日為準。若營業人未依規定期限開立發票並交付買受人，將可能面臨罰則。
依據《稅捐稽徵法》第44條規定，營業人未依限開立統一發票並交付買受人者，稅捐稽徵機關得按其未依法給與憑證之總額處以5%之罰鍰；若買受人為營業人，且未依規定取得合法憑證，也將依同條規定按其未取得憑證之金額處以5%之罰鍰。
因此，不論作為賣方或買方，均應留意發票開立與取得之正確時點與方式，以避免不必要之稅務風險與罰鍰負擔。
大致上可分為下列幾項（詳細可以點選下圖並參考其附件）
發貨時：發貨前已收支貨款應先行開立，如買賣業、製造業等。
收款時：如勞務承攬業、租賃業等。
承認時：書面約定售貨須經買受人承認，買賣契 約始生效力者，如代辦業、包作業等。
結算時：如娛樂業、旅宿業、飲食業等。
交件時：如印刷業、照相業、修理業等。
二、 營業人申報營業稅錯誤態樣彙總
申報前請仔細比對是否有下列情況，避免錯誤遭受補稅處罰：
作廢發票之收執聯及扣抵聯，要訂在同張發票存根聯上，以避免訂錯發生漏報有效發票之銷售額。
誤用前期統一發票或提前使用統一發票，漏未向主管稽徵機關報備。
新設立且已開始營業並購買統一發票營業人，當期如無銷售額仍須辦理營業稅申報，惟營業人往往誤認無銷售額即無須申報，致被加徵滯、怠報金。
誤將不得扣抵進項憑證提出扣抵或將得扣抵進項憑證重複扣抵致發生虛報進項稅額。
總分支機構間領用之統一發票誤以為可以相互調借使用。
申報書之留抵稅額相關欄位漏未填寫或計算錯誤（例如與上期金額不符或誤將獨資商號變更前負責人累積留抵稅額轉入變更後負責人）。
進項憑證若以影本申報扣抵時，應檢查是否有重複扣抵情事。
營業人外銷貨物且原已申報適用零稅率，嗣後因故退運回國內時，漏未填具「銷貨退回或折讓證明單」，並檢附復運進口證明文件，於當期（月）申報零稅率銷貨退回。
國外股利收入，漏列入當年度最後一期免稅銷售額，並依規定計算調整應納稅額。
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Austin 李漢生 會計師 | 聯創會計師事務所
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