股東往來科目可能面臨的風險
在中小企中，股東往來科目是一個常見在財務報表上的特殊項目。記錄了企業與股東或資本主之間的資金往來，包括借款或墊付款項等。然而，不當使用該科目可能會帶來稅務、法律及財務風險，因此企業主應特別注意其管理與合規性。
一、往來科目的常見成因
在中小企中，常見的成因主要是公司與股東個人資金混同。缺乏健全財務管理，導致公司與股東間的資金流動! 股東往來可能在資產負債表中列為資產或負債。
① 為公司之負債：
股東借周轉金（債權）給公司並確實供營運使用，常因過低的資本額可能導致營運資金不足或是融資不易，股東需墊付支出以維持營運
公司因收入未如實申報或未開立發票，導致帳面收入不足以支付營運成本與費用，最終需要股東代墊資金，增加股東往來金額
將股東的私人開銷誤報為公司費用，造成公司資金不足，需由股東墊付支應
② 為公司之資產：
公司資金貸與股東
股東挪用公司資金：未經正式程序，股東擅自使用公司資金
二、潛在風險
㈠ 公司資金貸與股東 / 股東挪用公司資金
依據公司法第15條規定：因避免企業被掏空，現行法規有限制，除公司間有業務往來且有短期融資資金之必要者(貸款額度不能超過企業淨值40%)外，不得貸與股東或任何他人。
若公司貸與資金給股東或任何他人，所得稅法第24-3條規定：如公司資金係無償借與或是利率偏低，易被稅局要求重新計算企業利息收入並課稅。
計算利息收入並課徵營利事業所得稅，還需取決於交易雙方的關係及資金來源：
若雙方為關係人：應依《營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則》辦理。
若雙方非關係人：則依資金來源適用不同規範：
自有資金借貸：應按貸與期間所屬年度1月1日的臺灣銀行基準利率計算利息收入，作為課稅依據。
借入資金轉貸：依據營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，該貸出款項所支付的利息費用不得認列為營業成本或費用。
㈡ 股東借營運周轉金給公司
當企業向股東借款時，會在財務報表中記錄為「貸餘股東往來」，屬於負債的一部分。若企業長期依賴此方式融資，可能反映出經營上的困難，或顯示原始資本規劃不足。當資產負債表中負債比例過高，未來若企業需要向銀行申請貸款，可能因「負債比率」過高（此指標用來衡量企業的負債水平與財務風險）而遭到拒絕。屆時若要降低負債金額，將面臨更大的挑戰，進一步影響企業的資金調度與發展空間。
㈢ 帳務調整
帳務調整可能涉及企業主「漏開發票」或「虛列費用」等情形，導致管理帳與稅務帳之間的差異擴大，進而影響股東/資本主往來。無論是哪種情況，都大幅提高被國稅局發函查核的風險！一旦遭查核，企業主除了需補繳營業稅與營利事業所得稅外，還可能面臨罰鍰等額外成本。切勿因小失大，長期累積的帳務問題恐導致補稅與罰鍰數額驚人，甚至可能遭受行為罰、漏稅罰，嚴重時還可能涉及刑事責任。
三、 如何處理股東往來
中小企業主可能因上述不同的情況而產生股東或資本主往來。如何處理這些往來，需依照實際情況進行判斷，並非所有往來項目都能適用統一的處理方式。如果中小企業主決定整合帳目，使兩帳合一，通常會經歷一段陣痛期。實務上，往來科目的比例往往像滾雪球般增加，最終可能使公司無法處理。此時，企業主應該尋求專業諮詢，並委託會計師提供意見。
1. 還款予股東
最簡單、最直觀的方式是當公司資金充足時，及早將對股東的欠款還清。這樣的處理方式不會涉及稅務問題，因為這只是單純的債務償還。
✅ 優勢：
無稅務影響，僅屬清償公司債務。
直接減少公司財務負擔，改善財務結構。
⚠️ 注意事項：
保持交易紀錄完整：股東當初匯款給公司及公司還款給股東的紀錄需妥善保存。
避免影響現金流：若償還金額較大，應評估公司現金流的調度能力。
2. 債權轉增資（以債作股）
如果公司有增資需求或希望強化財務結構，可以將股東的往來款轉換為股本。這樣的操作可減少公司負債，並提升公司資本。
📌 操作方式：
以債作股需經過會計師簽證。
✅ 優勢：
減少公司負債，提升資本結構。
不涉及立即現金流出，減輕公司資金壓力。
⚠️ 注意事項：
帳目需清晰，股東借款金流需可追溯，否則無法順利轉增資。
3. 放棄債權以彌補虧損
若公司存在累積虧損，且股東有欠款，股東可選擇放棄部分或全部的債權，從而幫助公司彌補虧損。這是一種常見的處理方式，可以改善公司的財務狀況。
📌 操作步驟：
(1) 放棄債權
股東需出具 放棄債權切結書，並依規定辦理。
放棄債權後，公司的負債減少，資本公積增加。
(2) 彌補虧損
需經 股東會決議 或 股東同意書，才能正式執行。
結果：股東往來帳減少，累積虧損也相應減少，財報更加健康。
✅ 優勢：
減少公司累積虧損，提升財報健康度。
有助於清理股東往來，減少未來的稅務風險。
⚠️ 注意事項：
若 股東依比例放棄債權，則無贈與稅問題；若非依比例，則可能會面臨贈與稅課徵。
4. 稅負問題與法律規範
根據財政部及國稅局的規定，股東放棄債權的處理必須遵循相應的稅務規定。以下是中區國稅局提供的具體案例與建議：
(1) 股東按出資比例放棄債權
根據中區國稅局的案例及財政部的解釋，如果股東依其出資比例放棄對公司的債權，則公司將該金額列為受贈所得。對於 自然人股東，放棄的債權應全數列入資本公積；而 法人股東 則應列入當年損益並課徵營利事業所得稅，然後以稅後金額轉列資本公積。
(2) 具體案例
根據中區國稅局的查核結果，若股東放棄對公司之債權，並未依出資比例放棄，則可能會面臨贈與稅問題。例如，某公司於 91 年度營利事業所得稅結算申報時，將 4,700 萬元 的股東往來款項，未按持股比例處理，導致部分股東需要繳納贈與稅。
(3) 稅務風險建議
由於股東往來與資本公積的議題較為複雜，建議公司在處理此類事宜時，與專業會計師或記帳士事務所討論，確保符合法規並避免稅務風險。專業顧問能協助公司處理與國稅局相關的問題，並確保公司操作符合當地稅務法規。
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Austin 李漢生 會計師 | 聯創會計師事務所
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