贈與稅應注意事項
在進行資產傳承規劃時，贈與稅與遺產稅的稅務安排通常是首先需要考量的重要課題。資產傳承並非僅限於高資產族群，一般民眾同樣可能面臨相關課題。事實上，除了綜合所得稅外，贈與稅與遺產稅是每個人最有可能接觸到的重要賦稅之一。因此，及早規劃財產移轉，並善用合法且合規的節稅策略，對於保障財富延續至關重要。
在臺灣，許多人在面對遺產或贈與安排時，往往因情感因素而感到難以啟齒，認為討論財產分配有失禮數。然而在國外，提前進行遺產與贈與規劃已屬普遍且重要的理財觀念。透過適當安排，不僅能使財產順利移轉至下一代，同時也能有效減輕子女未來在稅務與財務上的負擔。
二、 課稅範圍
➤ 成立與撤銷：
成立：
贈與，指財產所有人將自身財產無償移轉予他人，並經受贈人同意接受後生效的法律行為。此外，二親等以內親屬之間的財產買賣，若無法提出已實際支付價款的確實證明，且該款項並非由出賣人貸與或提供擔保借得者，亦視為贈與行為，應依規定申報贈與稅。
撤銷：
在贈與財產尚未完成產權移轉登記前，贈與人得申請撤回原申報之贈與稅，或請求退還已繳納之贈與稅款。
➤ 視同贈與：
⓵ 於請求權時效內，無償免除或承擔債務者，其免除或承擔債務者。保證人因履行保證責任，而代主債務人清償債務，並無償免除其債務者。
☛ 例子說明
甲向銀行借款新台幣100萬元，由乙作為保證人。日後甲無力償還，乙依照保證契約代甲清償100萬元貸款。乙因履行保證責任而支付該款，並未免除甲對乙的債務，因此不構成贈與，無須課徵贈與稅。
反之，若乙在代償後明確表示放棄向甲求償的權利，即無償免除甲對乙的債務，則視為贈與行為，須依法申報贈與稅。
⓶ 若財產讓與、債務免除或債務承擔係以顯著不相當之代價進行者，則讓與、免除或承擔行為中，其對價與財產價值之差額部分。
☛ 例子說明
甲將市價新台幣1,000萬元的不動產，以200萬元出售給乙。由於成交價格明顯低於市價，差額800萬元部分，依規定視為甲對乙的贈與，須就此800萬元申報並繳納贈與稅。
⓷ 若以自己之資金無償替他人購置財產，則視為對該他人之贈與。其中，若購置之財產為動產，應就出資金額申報贈與稅；若購置之財產為不動產，則應以不動產本身作為贈與標的，依法課徵贈與稅。
☛ 例子說明
甲以自身資金新台幣500萬元，無償為乙購買一輛汽車，該500萬元即視為贈與金額，須申報贈與稅。若甲以自己的資金為乙購置一筆市價新台幣1,200萬元的不動產，則該不動產本身視為贈與標的，應依不動產價值申報並繳納贈與稅。
⓸ 若以顯著不相當之對價出資，為他人購置財產，則出資金額與實際支付對價之差額部分，視為對受贈人之贈與，應依法申報並繳納贈與稅。
☛ 例子說明
甲以自身資金900萬元，協助乙購買市價1,200萬元之不動產，乙僅自付300萬元。由於甲出資金額與乙實際支付對價金額間存在顯著差額，差額900萬元部分，即構成甲對乙之贈與，應依法申報贈與稅。
⓹ 若限制行為能力人或無行為能力人購置財產，原則上推定其財產來源為法定代理人或監護人之無償贈與，應依法申報贈與稅。但若能提出確實證明，證明支付購置財產之款項原屬購買人本人所有者，則不適用贈與認定之規定。
☛ 例子說明
父親甲以自身資金購置房地產，並登記於尚未成年的兒子乙名下，若無法證明該資金為乙所有，則視為甲對乙之贈與，應申報贈與稅。
但若能證明乙於出生後即有自行累積的財產（如祖父母贈與、遺產繼承等），且購屋款項由乙財產支付，則不構成贈與，無須申報贈與稅。
⓺ 二親等以內親屬間之財產買賣，原則上推定為無償贈與，應依法課徵贈與稅。惟若能提出確實證明，證明已支付合理價款，且該價款並非由出賣人貸與或提供擔保向他人借款所得，則不適用贈與認定。。
☛ 例子說明
甲將其所有之房地產出售給其子乙，若無法提出乙實際支付價款的證明，即視為甲對乙的贈與，須申報贈與稅。
若乙能提出銀行轉帳紀錄，證明已以自身資金支付合理市價，且資金來源並非甲借與或擔保所得，則該交易認定為真正買賣，不構成贈與。。
➤ 不計入之項目：
捐贈 (注意：有規定受捐贈之對象)
扶養義務人為受扶養人支付之生活費、教育費及醫藥費
作農業使用之農業用地及地上農作物 (注意：受贈人自受贈日起五年內，未繼續作農業使用等情事，應追繳應納稅額)
配偶相互贈與之財產
子女婚嫁時所贈與之財務，總金額不超過100萬。(結婚登記日前、後6個月內贈與皆可)
⇝ 婚嫁贈與免稅額適用規定
父母於子女婚嫁時，可利用贈與稅年度基本免稅額新台幣244萬元，加上婚嫁特別免稅額新台幣100萬元，合計每人可享有新台幣344萬元之免稅額。若父母雙方均各自給付，則可合計贈與新台幣688萬元予子女，而無須負擔贈與稅。
➤ 法人之贈與是否要課徵贈與稅？
依照遺產及贈與稅法的規定，贈與稅的課徵，是以中華民國國民及非中華民國國民所贈與的財產，也就是只對自然人的贈與行為課徵贈與稅，其他如營利事業或社團、財團法人的贈與行為都不屬於贈與稅的課徵範圍，不需要申報贈與稅。
三、 贈與稅計算
四、 贈與稅期限
若贈與行為超過免稅額，贈與人應於該贈與行為發生日次日起30日內完成申報。如遇正當理由，贈與人可申請延長申報期限，最長可延至三個月。此外，若贈與人在同一年度內進行二次以上的應申報贈與行為，則應於辦理首次申報時，將當年度以前的所有贈與行為合併一同申報。
五、 贈與稅節稅規劃
劉君辛苦多年，賺得土地1筆(取得當時公告現值總計80萬元) 、房屋1棟及銀行存款50萬元，其有配偶及1子1女，劉君擔心死後會被課徵遺產稅，於114年2月14日將該土地及房屋贈與其子(贈與當時土地公告現值總計500萬元、房屋評定現值80萬元) ，應繳多少贈與稅？有無相關稅賦？若留待以後由其子繼承，繼承人需繳多少遺產稅？
解析：
一、贈與土地有2種稅賦：贈與稅、土地增值稅 (稅率為20％、30％、40％)。
二、贈與房屋有2種稅賦：贈與稅、契稅 (稅率6％)。
三、因繼承而移轉之土地、房屋不課土地增值稅、契稅；贈與時所繳納之土地增值稅及契稅，如果由受贈人繳納，可自贈與總額中扣除。
四、114年2月14日贈與其子土地、房屋，應繳納多少稅賦，計算如下：
(一)土地增值稅：假設為1,000,000 元(應由受贈人繳納)
(二)契稅：假設為50,000 元(應由受贈人繳納)
(三)贈與稅
贈與總額：5,800,000 元
免稅額：2,440,000 元
扣除額：1,050,000 元
贈與淨額：2,310,000 元
稅率：10％。
應納贈與稅額為231,000 元
五、 若同年由其子繼承，繼承人應繳納多少遺產稅？計算如下：
(一) 遺產總額：6,300,000元
(二)免稅額：13,330,000元
(三)扣除額：8,030,000元
包括：配偶扣除額：5,530,000元
直系卑親屬扣除額：1,120,000元
喪葬費：1,380,000元
(四)遺產淨額：0元
（6,300,000-13,330,000-8,030,000=-15,060,000元）
(五)應納遺產稅額為0元
六、 本案劉君若生前贈與土地、房屋給其子，需繳稅賦合計1,281,000 元，若不贈與，留待繼承時將土地，房屋由長子繼承，配偶及女兒繼承現金，遺產稅應納稅額為0元，繼承人不須繳納遺產稅且不須繳納土地增值稅及契稅。
七、 由案例五、六、七可知，納稅人欲節省遺產及贈與稅，需考慮自身財產之多寡，及財產移轉時其他稅賦負擔，若財產扣除遺產稅免稅額、扣除額後，遺產淨額為0元或負數，則生前贈與並不划算，若財產龐大，概算應納遺產稅額極高，可考慮生前及早規劃將財產移轉，以節省稅負。
八、 法令依據：
土地稅法第28條但書規定：「……但因繼承而移轉之土地， ……免徵土地增值稅。」
陳君有臺中市西區土地1筆、房屋1棟，114年2月18日贈與其子 (贈與當時該地土地公告現值總額420萬元、房屋評定現值為 80萬元)，其子已成年，有正當職業並已小有積蓄，若土地增值稅(20萬元)、契稅(15萬元) 由其子支付，可節省贈與稅嗎？
解析：
一、 由受贈人(陳君之子) 繳納土地增值稅、契稅時，應納贈與稅額計算如下:
(5,000,000-2,440,000-350,000)×10﹪=221,000元
二、 若土地增值稅、契稅由陳君自己支付，應付多少贈與稅呢？
(一)贈與總額為：5,000,000+350,000=5,350,000元
(二)應納贈與稅額計算如下：
(5,350,000-2,440,000-350,000)×10﹪=256,000元
三、 由此可知，本案土地增值稅、契稅由其子支付，可節省贈與稅3萬5,000元。
四、 本案陳君需提出該土地增值稅、契稅確由其子支付之證明，供國稅局查核，若經查證屬實，即可扣除。
五、 法令依據：
遺產及贈與稅法施行細則第19條：「不動產贈與移轉所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除。」
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Austin 李漢生 會計師 | 聯創會計師事務所
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